Rückstellungen
So werden sie gebildet und bilanziert!
Stand: 10.10.2018
Unter Rückstellungen, dem Thema Jahresabschluss zugehörig, versteht man ungewisse Verbindlichkeiten eines Unternehmens, d.h. alle Verbindlichkeiten, die entweder in ihrer Höhe, ihrem Zeitpunkt oder in ihrem Eintreten nach nicht sicher sind, werden als Rückstellungen bezeichnet.
| Bilanz | |||
|---|---|---|---|
| Aktiv | Passiv | ||
|
|
||
| Summe Aktiva | Summe Passiva | ||
Häufig werden Rückstellungen mit Rücklagen verwechselt. Bei Rücklagen handelt es sich nicht um Verbindlichkeiten (Fremdkapital), sondern um finanzielle Reserven (Eigenkapital).
In der Bilanz werden Rückstellungen (als ungewisse Verbindlichkeiten) klar von den (gewissen) Verbindlichkeiten unterschieden.
Voraussetzung für eine Rückstellung ist, dass die Verbindlichkeit im abgelaufenen Geschäftsjahr entstanden sein muss. Auch dürfen Rückstellungen nur gebildet werden, wenn es sich um Verbindlichkeiten handelt, die dem Grunde nach bestehen.
Rückstellungen bilden nach Handels- und Steuerrecht
Rückstellungen zählen zu den Schulden eines Unternehmens (Fremdkapital) und ihre Bildung mindert somit den Gewinn eines Unternehmens.
Nach Handelsrecht
Rückstellungen stellen einen eigenen Posten auf der Passivseite des Kaufmanns dar. Für große und mittelgroße Kapitalgesellschaften schreibt § 266 Abs. 3 B. HGB eine Gliederung in folgende Bereiche vor:
- Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen,
- Steuerrückstellungen,
- sonstige Rückstellungen.
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Kleine Kapitalgesellschaften dürfen sämtliche Rückstellungen unter einem Posten ausweisen.
Sonstige Rückstellungen stellen eine Sammelposition dar, deren einzelne Rückstellungen im Anhang zu erläutern sind, sofern sie einen nicht unerheblichen Umfang haben. Für kleine Kapitalgesellschaften entfällt diese Erläuterungspflicht.
Nach Steuerrecht
Die nach den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung anzusetzenden Rückstellungen sind auch in der Steuerbilanz zu bilden, soweit eine betriebliche Veranlassung besteht und steuerliche Sondervorschriften nicht entgegenstehen.
Auflösung von Rückstellungen
Rückstellungen dürfen auch für drohende Verluste dürfen gebildet werden beispielsweise vor allem schwebende Geschäfte – also Vertragsverhältnisse, bei denen einer oder beide Vertragspartner ihre Leistung noch nicht erbracht haben.
Beispiel Rückstellung
Passivierung einer Drohverlustrückstellung
- Die Geschäftsführung beschließt zum Jahresende 2010 den kompletten Umzug des Unternehmens.
- Allerdings besteht für die bisher genutzten Räumlichkeiten ein Mietvertrag über 2.000 qm mit einer Restlaufzeit bis zum 31. Dezember 2015. Die monatliche Miete beträgt 12 Euro je qm. Ein Nachmieter würde aufgrund der gefallenen Büromieten der letzten Jahre nur eine monatliche Miete in Höhe von acht Euro je qm zu zahlen haben.
- Daraus ergibt sich zum 31. Dezember 2010 eine Drohverlustrückstellung nach § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB, die steuerrechtlich nicht zulässig ist (→ aktive latente Steuern).
- Der sog. Verpflichtungsüberschuss beträgt jeweils für die fünf Jahre 2011 bis 2015 p. a.: 4 Euro × 2.000 qm × 12 Monate = 96.000 Euro.
- Da die Restlaufzeit der Rückstellung wiederum mehr als ein Jahr beträgt, ist eine Abzinsung nach § 253 Abs. 2 Satz 1 HGB vorzunehmen
- Ausweis in der Bilanz: § 266 (3) B. HGB
- Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen sind in einem Unterposten auszuweisen: § 266 (3) B. 1. HGB
- Zuführungen und Auflösungen werden in den jeweiligen dem Rückstellungssachverhalt zugehörigen GuV-Posten gezeigt.
- Die Effekte aus der Auf-/Abzinsung sind gesondert im Posten "Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge" bzw. "Zinsen und ähnliche Aufwendungen" auszuweisen: § 277 (5) S. 1 HGB
| 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | Summe | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Verpflichtungsüberschuss | 96.000 | 96.000 | 96.000 | 96.000 | ||
| Zinssatz | 3,8 % | 4,0 % | 4,2 % | 4,4 % | 4,5 % | |
| Abgezinste Beiträge | 92.486 | 88.757 | 84.853 | 80.811 | 77.035 | 423.942 |
| RSt zum 31.12.2010 | 423.942 |
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